# 纳税申报中进项税漏抵如何处理？ 每个月报税季，会计们最怕什么？除了算错数，恐怕就是发现上个月有笔进项税没抵扣吧！少则几千，多则几十万，白花花的税款就这么“漏”了，心疼不心疼？别慌，今天我就以这20年跟税打交道的经验，跟大家好好聊聊纳税申报中进项税漏抵到底该怎么处理，从政策到实操，从自查到应对，让你心里有底，手里有招。 ## 政策依据是根本 进项税抵扣是增值税管理的核心环节，漏抵看似小事，实则涉及税法遵从和税务风险。 要处理漏抵问题，首先得搞清楚政策“红线”在哪里。《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条明确规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税额（以下简称进项税额），符合本办法第八条规定的，准予从销项税额中抵扣，否则不得抵扣。而《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕17号）进一步明确，增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，自该专用发票开具之日起90日内认证，并在认证通过的当月核算当期进项税额申报抵扣。这里的“90日认证期”和“当月抵扣”，就是很多企业容易踩坑的“硬杠杠”。 逾期未抵扣的进项税，并非绝对“死局”，但需满足特定条件才能“复活”。 国家税务总局公告2011年第78号规定，增值税一般纳税人发生真实交易，但因客观原因（如自然灾害、司法扣押、社会突发事件等）未按规定期限申报抵扣增值税扣税凭证，经主管税务机关审核，允许继续抵扣。这里的关键是“客观原因”和“真实交易”，主观原因（比如会计忘记、内部流程延误）通常不被认可。比如我们2018年遇到一个客户，因为仓库保管员离职，新员工不熟悉流程，导致一批原材料的发票压在抽屉里三个月才发现，申报期早已过了。我们帮他们整理了员工离职交接记录、仓库收货单、付款凭证，证明发票丢失是“内部管理疏忽”而非“客观原因”，最终税务机关以“主观原因”为由，拒绝了延期抵扣申请，企业只能自行承担这笔损失。所以说，政策是“死”的，但执行中要看具体情况，关键在于证据是否充分。 理解政策“例外条款”，能为漏抵争取一线生机。 除了78号文的“客观原因”，国家税务总局公告2017年第11号还规定，增值税一般纳税人取得异常凭证，如经核实符合现行增值税进项税额抵扣规定的，允许其继续抵扣。这里的“异常凭证”包括失控发票、作废发票等，但如果企业能证明业务真实、资金流、货物流一致，即使发票被认定为异常，也可以申请抵扣。比如2020年有个客户，从一家供应商处采购了一批货物，发票认证后因供应商走逃被认定为异常凭证，但客户提供了采购合同、银行转账记录、物流签收单，甚至还有第三方仓储公司的入库证明，税务机关最终认可了业务真实性，允许抵扣进项税。所以，遇到漏抵问题，别急着“认栽”，先翻翻政策“例外条款”，说不定就有转机。 ## 自查补办要及时 “早发现、早处理”是应对漏抵问题的黄金法则。 很多企业漏抵是因为内部管理混乱，比如发票传递不及时、会计人员疏忽、跨部门沟通脱节。我们给客户做税务体检时，经常发现有些企业的进项发票堆在财务部抽屉里，业务部门早就收了货、付了款，但就是没人送到财务认证。建议企业建立“发票交接台账”，明确业务部门收到发票后3个工作日内提交财务，财务收到后2个工作日内完成认证，最后由税务会计在申报期前3天核对全月进项税，确保“应抵尽抵”。比如我们2021年服务的一家制造业企业，通过推行“发票交接台账+钉钉提醒”机制，将漏抵率从每月2%降到了0.1%，一年下来少损失了几十万税款。 发现漏抵后，第一时间判断是否在“补救期”内，避免错过“末班车”。 增值税专用发票的认证期是自开票日起90天内，海关进口增值税专用缴款书是自开具之日起180天内，农产品收购发票、销售发票是自取得之日起90天内。如果漏抵的发票还在这些期限内，赶紧通过增值税发票综合服务平台勾选确认，然后在当期申报表上补充申报。比如2022年5月，我们帮一个客户发现4月有一笔20万的进项税没抵扣，发票开票日期是3月10日，5月25日发现时还在90天认证期内，我们立即指导会计在平台上勾选确认，并在5月申报表附表二第8栏“其他”栏次补充申报，成功抵扣了这笔税款。要是再晚10天，6月1日就超过90天了，那就麻烦了。 超过补救期的漏抵，别灰心，试试“申请核验”这条路。 如果发票已经超过认证期，但确实是因为“客观原因”导致的，比如之前提到的自然灾害、司法扣押等，要赶紧收集证据，向主管税务机关提交《逾期增值税扣税凭证抵扣申请表》。记得证据一定要“链式完整”，比如因暴雨导致物流延误，要有气象部门的证明、物流公司的延误说明、企业与供应商的沟通记录；因法院扣押发票，要有法院的协助执行通知书、企业无法取得发票的情况说明。我们2019年有个客户，因为供应商被税务稽查，发票被暂扣，导致企业无法按时认证。我们帮他们整理了法院的《协助执行通知书》、供应商的《情况说明》、企业与供应商的采购合同，最终税务机关审核通过，允许延期抵扣。所以说，只要证据过硬，超期也能“补救”。 ## 税务应对讲策略 接到税务机关“漏抵”通知别慌，先搞清楚是“自查提醒”还是“稽查立案”。 税务部门发现企业漏抵，通常先通过“税企互动平台”发送《税务事项通知书》，要求企业自查补正。这时候企业要积极配合，在15个工作日内提交补正申报表和说明材料，比如漏抵发票的复印件、认证记录、业务合同等。如果是“稽查立案”，那就要严肃对待了，稽查局会调取企业账簿、凭证、发票，甚至实地核查。记得2020年有个客户，因为连续三个月漏抵进项税，被税局稽查局约谈。我们帮他们准备了三年内的采购合同、付款凭证、物流签收单，甚至还有供应商的进项抵扣情况，证明业务真实、链条完整，最终稽查局认可了补正申报，只要求补缴税款和滞纳金，没有罚款。所以说，应对税务检查，关键在于“证据链”是否完整。 滞纳金和罚款是“跑不掉的”，但可以通过“主动补缴”争取“从轻处理”。 根据《税收征收管理法》第三十二条，纳税人未按规定期限缴纳税款，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。如果漏抵是主观原因导致的，税务机关还会处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。但如果是企业“主动发现”并“主动补缴”，税务机关通常会“酌情从轻”。比如2021年有个客户，自查发现去年漏抵了50万进项税，我们指导他们立即补缴税款，并提交《自查补正报告》，说明是“会计人员疏忽”导致，且“已加强内部管理”。最终税务机关只加收了滞纳金，没有罚款，比被稽查局查处省了20多万。所以说，“主动”永远是应对税务风险的“法宝”。 与税务机关沟通时，“态度诚恳”+“逻辑清晰”=“事半功倍”。 有些会计遇到税务检查就紧张，说话磕磕巴巴，甚至跟税务人员“抬杠”，这可不行。正确的做法是：先认真听取税务机关的问题，然后逐条核对资料，用事实和数据说话。比如税务人员问“这笔进项税为什么没抵扣？”，你要能拿出发票、合同、付款记录，说明“因为当时发票丢失，后来才找到，所以错过了申报期”，而不是含糊其辞地说“忘了”。我们给客户做税务沟通培训时，常说一句话：“税务人员也是‘讲道理’的，只要你的证据充分、逻辑自洽，他们都会认可。”记得2022年有个客户，税务人员质疑一笔“会议费”的进项税真实性，我们拿出了会议通知、参会人员签到表、会议场地租赁合同、餐饮发票，甚至还有会议照片，税务人员看完后说：“你们这资料整理得比我们档案室还全，还有什么可查的？”所以说，沟通的“艺术”很重要。 ## 跨期处理有技巧 跨月漏抵：在当期申报表“补充申报”栏次直接补充，无需“更正”以前申报表。 比如企业4月申报时，发现3月有一笔10万的进项税没抵扣，4月发现后，直接在4月申报表附表二第8栏“其他”栏次填写，不需要去税务局“更正”3月的申报表。这里要注意的是，补充申报的税款不能超过当期留抵税额，否则会产生“期末留抵税额异常”的风险。比如企业4月销项税50万，进项税40万，留抵10万，如果补充申报3月的漏抵进项税15万，那4月留抵就变成-5万（即要补税5万），这时候就需要检查是不是“多抵扣”了，或者有没有其他销项税可以抵扣。我们2023年1月帮一个客户处理跨月漏抵，就是直接在1月申报表补充申报，顺利抵扣了12月的漏抵进项税，没有遇到任何问题。 跨年漏抵：需要“追溯调整”以前年度申报表，流程相对复杂，但并非“不可能”。 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），企业发现以前年度未扣除的支出，应做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。增值税虽然没有明确规定“追溯期限”，但实务中，如果跨年漏抵是“客观原因”导致的，且能提供充分证据，税务机关通常会允许追溯抵扣。比如我们2020年有个客户，2019年漏抵了一笔30万的进项税，原因是供应商开错了发票（品名错误），2020年3月才收到正确发票。我们帮他们整理了2019年的采购合同、错误发票、正确发票、供应商的情况说明，向税务局提交了《跨年进项税抵扣申请》，最终税务局允许追溯抵扣2019年的进项税，企业因此少补缴了2019年的增值税，还避免了滞纳金。所以说，跨年漏抵虽然麻烦，但只要证据充分，还是有机会的。 涉及“进项税转出”的漏抵：先做“进项税转出”，再重新“抵扣”，避免“重复抵扣”风险。 有些企业漏抵的进项税，之前已经部分抵扣了，后来发现不能抵扣（比如用于简易计税项目、免征增值税项目），这时候需要先把已抵扣的进项税“转出”，然后再对未抵扣的部分重新申请抵扣。比如企业有一批原材料，既用于一般计税项目，也用于简易计税项目，之前全部抵扣了进项税，后来发现简易计税项目占比30%，需要将30%的进项税转出。如果之前漏抵了10万，那就要先把已抵扣的10万中的30%（即3万）转出，剩下的7万再重新申请抵扣。这里要注意的是，进项税转出的计算要准确，转出错误会导致“少缴税”或“多缴税”的风险。我们2021年帮一个客户处理这种情况，就是先在申报表附表二“进项税额转出”栏次填写3万，然后在“其他”栏次补充申报7万，确保了税款计算的准确性。 ## 风险防范常态化 建立“进项税管理台账”，让每一笔进项税“有迹可循”。 台账要记录发票代码、发票号码、开票日期、金额、税率、税额、认证日期、抵扣日期、所属期、备注等信息，最好用Excel或财务软件自动生成，每月末与申报表核对，确保“账实一致”。比如我们给客户设计的“进项税管理台账”，设置了“预警提醒”功能，对于超过60天未认证的发票，会自动标红提醒；对于已认证未抵扣的发票，会自动汇总显示，避免遗漏。2022年有个客户，因为使用了这个台账，在申报期前3天发现有一笔5万的进项税没抵扣，及时补充申报，避免了损失。所以说，“台账”是防范漏抵的“第一道防线”。 加强“业务-财务-税务”协同，打破“信息孤岛”。 很多企业漏抵是因为业务部门、财务部门、税务部门“各吹各的号”：业务部门收了货、付了款，不告诉财务；财务收到发票，不核对业务；税务申报时，不核对台账。要解决这个问题，必须建立“协同机制”：业务部门收到货物后，要在ERP系统中“入库”，并自动触发“发票提交”流程；财务部门收到发票后，要核对ERP系统的入库信息，确认无误后“认证”；税务部门申报时，要核对财务部门的认证台账和税务部门的申报数据，确保“三方一致”。比如我们2023年服务的一家电商企业，通过打通ERP、财务软件、税务申报系统，实现了“业务-财务-税务”数据实时同步，漏抵率从每月1.5%降到了0.05%，效率提升了不少。所以说，“协同”是防范漏抵的“关键一招”。 定期“税务自查”，主动发现并解决问题，避免“被动挨打”。 企业应该每季度或每半年做一次税务自查，重点检查进项税抵扣情况：一是核对发票台账与申报表，看是否有“已认证未抵扣”或“已抵扣未申报”的情况；二是检查发票的真实性、合规性，看是否有“虚开发票”“异常凭证”的情况；三是检查进项税的抵扣范围，看是否有“用于免税项目、集体福利”等不得抵扣的情况。比如我们2021年帮一个客户做自查时，发现有一笔“员工食堂采购食材”的进项税抵扣了，根据规定，集体福利的进项税不得抵扣，我们立即指导会计做了“进项税转出”，并调整了申报表，避免了被税务机关处罚。所以说，“自查”是防范漏抵的“主动防御”。 ## 档案管理留痕迹 发票、合同、付款凭证是“铁证”，必须完整保存，避免“死无对证”。 根据《税收征收管理法》第二十九条，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。这里的“合法、有效凭证”就包括发票、合同、付款凭证等。企业要建立“档案管理制度”，将采购合同、入库单、付款凭证、发票等资料按“每笔业务”整理成册，标注“发票号码”“所属期”，保存期限至少10年。比如我们2018年遇到一个客户，因为仓库失火，烧毁了2016年的采购合同和发票，导致税务机关核查2016年的进项税时，无法证明业务真实性，企业只能补缴了30万的税款和滞纳金。所以说，“档案”是应对税务风险的“最后一道防线”。 电子档案与纸质档案“双备份”，避免“单一介质”丢失风险。 现在很多企业都推行了“无纸化办公”，发票、合同都是电子版，但要注意“电子档案”也需要符合《会计档案管理办法》的规定，比如要有“电子签名”、“电子签章”，存储介质要“防磁、防潮、防尘”。建议企业将电子档案存储在“云端服务器”或“本地硬盘”，同时定期刻录成光盘，与纸质档案一起保存。比如我们2022年帮一个客户做档案管理升级，将2018年以来的电子发票、电子合同都存储在了“企业云盘”，同时每月刻录光盘备份，纸质档案存放在“防火档案柜”里，既节省了空间，又避免了丢失风险。所以说，“双备份”是档案管理的“安全网”。 档案调取“有记录”，避免“内部管理混乱”导致的丢失。 有些企业的档案管理很“随意”，谁都能翻、都能拿，导致需要用的时候找不到。要建立“档案调取登记制度”，调取档案时，要填写《档案调取申请表》，注明“调取人”“调取原因”“调取日期”“归还日期”，由档案管理员签字确认。比如我们2021年给客户做培训时，举了一个例子：某企业会计调取2019年的采购合同，没有登记，用完后随手放在办公桌上，被清洁人员当废纸扔了，后来税务机关核查时，企业无法提供合同，只能承担损失。所以说，“登记”是档案管理的“守护神”。 ## 总结 进项税漏抵看似是“小问题”，但处理不好就会变成“大麻烦”，不仅会导致企业多缴税款、产生滞纳金，还可能面临罚款，影响纳税信用等级。处理漏抵问题，关键在于“懂政策、早发现、会应对”：要熟悉增值税抵扣的政策规定，知道哪些能抵、哪些不能抵、什么时候抵；要建立完善的管理机制，及时发现漏抵问题；要与税务机关积极沟通，提供充分证据，争取从轻处理。 前瞻性思考：随着金税四期的全面推行，大数据、人工智能将深度应用于税务管理，企业的进项税抵扣情况会被实时监控，传统的“人工核对”模式将难以适应未来的税务监管要求。未来，企业需要借助“智能财税系统”，实现发票采集、认证、抵扣、申报的全流程自动化，同时通过“大数据分析”提前预警风险，才能真正做到“税务合规、风险可控”。 ## 加喜财税见解总结 在进项税漏抵处理上，加喜财税强调“预防为主、补救为辅”的管理理念。我们依托12年财税服务经验，通过“流程梳理+工具赋能+人员培训”三位一体方案，帮助企业建立进项税全生命周期管理体系：从源头规范发票管理，利用智能财税系统实现自动认证与预警，定期开展税务自查与风险扫描，确保企业“应抵尽抵、不漏不抵”。对于已发生的漏抵问题，我们凭借对政策的精准把握和与税务机关的良好沟通，帮助企业高效完成补办、核验或追溯调整，最大限度降低税务风险与损失。