# 税务局对企业烂账如何处理？ ## 引言 说实话，在财税圈摸爬滚打近20年，见过太多企业因为“烂账”栽跟头——有的老板以为账上挂个“应收账款”就能一直拖着，结果税务局稽查时证据不足，补税加滞纳金；有的企业核销坏账时没留痕，后来款项收回了又忘了申报，被认定为“偷税”。烂账，这颗企业财务里的“定时炸弹”，不仅影响资金周转，更直接关系到税务合规。那么，当企业手里的应收账款变成“烂账”，税务局究竟会怎么处理？企业又该如何应对？这篇文章，我就以一个中级会计师的老经验，掰开揉碎了跟大家聊聊这事儿。 ## 烂账认定标准 烂账不是企业自己说了算的，税务局认定的“坏账损失”有严格的标准。会计上我们按账龄计提坏账准备，比如账龄1-2年的提5%，2-3年的提10%，但这在税法里“不好使”——税法只认“实际发生”，也就是说，只有真正收不回来的钱，才能在税前扣除。那怎么才算“真正收不回来”？《企业所得税法实施条例》第32条和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）划了三条红线： 第一，债务人得“消失”或“无产可破”。比如企业A欠你100万，结果人家被法院宣告破产了，清算后一分钱没分到，你拿着法院的破产裁定书，这100万就能算烂账。再比如企业B被吊销营业执照了，工商注销通知书也拿到了，这种情况也符合。我之前遇到一个客户，欠款方跑路了，连法人失联，客户自己找了律师发律师函，对方没回应，最后通过法院公告催告，期满后申请强制执行，法院出具“终结本次执行程序裁定书”，这才被税务局认可。 第二，债务人死亡或失踪，且没遗产可还。比如个人C借了50万做生意，后来意外去世，留下个老母亲和一套唯一住房，这种情况下，你就算起诉，法院也会执行不了，老母亲的居住权受法律保护，这50万就能核销。但要是C留了存款、车子，哪怕不够50万，也只能按实际收回的部分确认损失，差额部分不一定能全算烂账。 第三，逾期3年以上且“确凿无力偿还”。这条是实务中最常见的，但也最容易出问题。很多企业觉得“欠了3年没还就是烂账”，其实税务局会追问：“你催收了吗？有证据吗？”比如企业D欠你80万，逾期第4年，你得提供这3年里的催收记录——每年至少2次，电话录音、微信聊天记录、快递签收单、上门催收的照片（最好有债务人在场），甚至律师函的邮寄凭证。要是只有账龄分析表，没有催收动作，税务局大概率会驳回。 不同行业的烂账认定也有差异。商贸企业主要看交易真实性，比如你卖给一家超市一批货，对方一直没付款，你得有送货签收单、入库单，证明货确实送到了；制造企业可能涉及应收票据，要是票据到期被拒付，你得拿着银行的拒付证明；服务企业更麻烦，比如咨询公司给客户做了方案，客户一直拖着尾款，你得有服务确认单、验收报告，证明服务已经完成。总之，一句话：**烂账认定，证据为王，没有证据，再久也算不上“实际发生”**。 ## 税务处理方式 烂账认定完了，接下来就是税务处理——增值税怎么算？企业所得税怎么扣？其他税费要不要交？这事儿得分开说，不能一概而论。 先说增值税。很多企业有个误区：“钱收不回来，增值税是不是能冲销项？”答案是：**不能，除非有特殊情况**。根据增值税暂行条例实施细则，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。也就是说，你把货卖出去了，开了发票，增值税纳税义务就已经产生了，不管客户后来有没有付钱，都得交税。比如你卖给企业E一批设备，价税合计117万，开了增值税专用发票，后来企业E破产了，这117万的销项税额一分都不能少。 那有没有例外？有。如果发生销售折让、退回，按规定开具红字发票，就能冲减销项税额。或者，你把应收账款打包卖给资产管理公司（应收账款保理），如果“无追索权保理”（即买方承担坏账风险，你不再追讨），相当于提前收回了部分资金，这部分收入需要缴纳增值税，但坏账损失可以按保理净损失税前扣除。要是“有追索权保理”（你还得承担坏账风险），本质上还是融资，不算销售，增值税处理就不一样了。 再说说企业所得税，这是烂账处理的核心。符合认定标准的坏账损失，可以填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090表），附送相关证明材料，在计算应纳税所得额时扣除。扣除金额是应收账款的“账面余额”，扣除你会计上已经计提的“坏账准备”。这里要注意：**会计上计提的坏账准备，税法上不允许税前扣除**！比如你应收账款余额100万，会计上按10%提了10万坏账准备，税法上这10万得调增应纳税所得额，等实际发生坏账损失时，再按100万全额扣除。 举个例子：企业F年末应收账款账面余额500万，会计已计提坏账准备50万。经税务局审核，其中100万符合坏账损失认定条件。那么企业所得税汇算清缴时，这100万可以税前扣除，同时会计上冲减应收账款和坏账准备50万，剩下的50万损失（会计已提部分）已经在税前调增过，现在不需要再调整。最终，企业F的应纳税所得额减少100万。 其他税费呢？城建税、教育费附加是随增值税附征的，增值税已经交了，这些附加税也得交，不能因为收不回钱就免。印花税方面，购销合同按合同金额贴花，烂账不影响已缴纳的印花税，但如果是债务重组重新签订了合同，就得按新合同贴花。土地增值税、房产税这些，一般和烂账没关系，除非烂账涉及以房抵债，那就要视同销售缴纳相关税费了。 ## 证据链构建 前面说了，烂账认定全靠证据，但“证据”不是随便找几张纸就行，得形成“证据链”——从交易发生到款项无法收回，每个环节都要有证据支撑，逻辑上能闭环。实务中，很多企业吃亏就吃亏在“证据零散、逻辑断裂”，税务局一查就露馅。 完整的证据链通常分四类：法律文书、经济合同、付款凭证、催收记录。法律文书是“定心丸”，比如法院判决书、仲裁裁决书、破产清算公告、工商注销通知书、死亡证明、失踪宣告书，这些证明债务已经“法定消失”了，最有说服力。经济合同是“出生证”，证明这笔应收账款不是凭空来的——销售合同、服务合同、借款合同，上面要有双方公章、签字、合同金额、履行期限，最好还有验收单、入库单之类的履约证明。付款凭证是“成长记录”，银行转账流水、现金收款收据、第三方支付记录，证明钱确实没付清，或者只付了一部分。 催收记录是“续命针”，也是很多企业最容易忽略的。逾期账款不能放着不管，得定期催收，而且要留痕。电话催收最好有录音，开头说“我是XX公司财务，找XX催收XX年X月的货款XX万”，对方承认欠款就行；微信催收要保留聊天记录，最好让对方说“暂时没钱”之类的话；发催款函要用EMS，备注“催收XX账款”，保留邮寄凭证和签收记录；上门催收拍照片，最好有债务人在场的场景，或者找第三方（比如律师、公证处）陪同，做个催收公证。 我之前处理过一个案例：某建筑公司应收G公司工程款300万，逾期5年。企业提供了一份2018年的工程合同，2019年的验收单，2020年的催款函（快递单号显示对方签收了），但2021-2023年的催收记录只有几条微信聊天记录，对方没回复，也没承认欠款。税务局认为，2020年之后没有持续催收证据，无法证明债务人“无力偿还”，只认可了2020年前的逾期部分，150万损失允许扣除，剩下150万得继续催收。后来我帮他们找了律师，发了律师函，又做了公证，这才把剩下的150万也核销了。 电子证据现在越来越重要，但很多人不知道怎么弄。比如银行流水，直接截图不行，得去银行柜台打印“账户交易明细”，加盖银行公章；微信聊天记录，要在手机里导出原始记录（不是截图），最好去公证处做个公证；邮件往来，要显示发件人、收件人、主题、时间、内容，最好有企业邮箱的后台记录。记住：**电子证据要“原件化”，要么打印出来盖章，要么去公证，不然税务局可能不认可**。 ## 后续动态管理 很多企业以为核销坏账就“一了百了”，其实没那么简单。税务局对烂账的管理是“动态”的，核销不是终点，而是后续管理的起点。要是处理不好，小问题可能变成大麻烦。 首先，烂账核销后，会计上要做账务处理：借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，同时把核销的损失计入“资产减值损失”。但税法上，这笔损失已经税前扣除了，以后如果收回了钱，得计入“收回当期应纳税所得额”，补缴企业所得税。比如你核销了100万坏账，第二年客户还了50万，这50万就得交企业所得税12.5万（假设税率25%）。实务中，很多企业忘了这一步，被税务局查到，不仅要补税，还要加收滞纳金，甚至罚款。 其次，企业得建立“烂账台账”，把核销的坏账都记下来：核销时间、债务人名称、应收账款金额、核销原因、证明材料编号、后续收回情况。每年汇算清缴时，这个台账要和申报表对得上，税务局抽查时能快速提供资料。我见过一个企业，核销了20多笔坏账，台账记得乱七八糟，税务局来查，财务人员找了三天都没找全证据，最后被认定为“虚假申报”，补税加罚款花了30多万。 还有，税务局会定期对已核销的坏账进行“回头看”。比如通过大数据比对企业应收账款变动情况，发现你今年核销了100万坏账，但明年应收账款余额没降反升，就会怀疑你是不是“假核销、真逃税”。或者接到举报，说你核销的坏账其实私下收回了。所以企业得保留好核销时的所有资料，至少5年（企业所得税汇算清缴后3年，特殊情况延长到5年），以备检查。 个人感悟：烂账后续管理就像“养孩子”，核销了不代表不管了，得时刻盯着。我之前给一家企业做税务体检，发现他们核销了一笔50万的坏账，台账里只写了“客户破产，无法收回”，连破产裁定书号都没填。我问财务：“要是税务局查破产裁定书，你上哪找？”她当时就懵了。后来我们花了三天时间，把2018年核销的所有坏账资料重新整理归档，还建了个电子档案库，这才踏实。其实税务工作不怕有问题，就怕“没痕迹”，痕迹做足了，风险就降下来了。 ## 企业应对策略 烂账处理，最好的策略是“防患于未然”，而不是等发生了再补救。结合我近20年的经验，给大家支三招：事前预防、事中控制、事后规范。 事前预防是“第一道防线”。企业得把好客户准入关，新客户合作前，先查“三件套”：征信报告（看有没有逾期记录）、工商信息（看有没有经营异常、涉诉）、过往交易记录（如果是老客户，看付款是否及时）。对信用差的客户，要么不合作，要么要求预付款、第三方担保（比如担保公司保函、银行保函）。合同条款也要写清楚：付款期限（比如“货到后30天内付清”）、违约责任（比如“逾期按日万分之五支付违约金”）、争议解决方式（比如“协商不成，起诉至我方所在地法院”），别怕条款细，细了才能保护自己。 事中控制是“第二道防线”。企业要建立应收账款账龄分析制度，每月末财务部出一份《应收账款账龄分析表》，标注哪些账款逾期了、逾期多久、金额多少。然后业务部门根据账龄催收：逾期1-2个月的，业务员电话催收；逾期3-6个月的，财务部发催款函；逾期6个月以上的，老板亲自出面谈，或者发律师函。我见过一个企业，用ERP系统设置了“逾期预警”，账款到期前3天自动给业务员发提醒，逾期后每天给客户发短信，催收效果特别好，烂账率从8%降到了2%。 事后规范是“最后一道防线”。对于确实收不回来的烂账，别拖着，赶紧核销。核销前先把证据收齐：合同、付款凭证、催收记录、法律文书……一样都不能少。然后按税法规定填报申报表，附送证据清单，最好提前和税务局沟通一下，问问他们需要补充什么材料。别怕麻烦，早核销早安心，不然挂账时间越长，税务风险越大。要是和税务局有争议，别硬扛，先找专业机构咨询，该行政复议就行政复议，该行政诉讼就行政诉讼，千万别想着“走关系”，现在税务系统越来越规范，走关系风险更大。 案例：某电商公司应收H公司账款120万，H公司是一家小超市，经营不善，逾期2年没付款。电商公司一开始没当回事，后来H公司被吊销了，才着急找我。我们帮他们做了三件事：第一，去工商局调H公司的注销通知书，确认“无财产可供分配”；第二，整理了从合同签订到逾期催收的所有证据，包括送货签收单（H公司员工签字）、微信催收记录（H老板承认欠款）、律师函邮寄凭证；第三，填写《资产损失税前扣除申报表》，附上证据清单，提前和税务局税源管理科沟通，说明情况。最后，税务局认可了这笔坏账损失，120万全额税前扣除，帮企业省了30万的企业所得税。 ## 特殊情形处理 实务中，有些烂账情况比较特殊，比如关联方烂账、破产企业烂账、跨境烂账，处理起来更复杂，得特别小心。 关联方烂账是“重灾区”。很多集团内部企业之间资金往来频繁，有的为了调节利润，故意让子公司“欠着”母公司的钱，长期挂账。税务局对这种情况盯得很紧，认为可能存在“不合理安排”。根据《特别纳税调整实施办法（试行）》，关联方之间的应收账款，如果交易价格不公允、资金占用没收取利息，或者长期不收回，税务局可能会进行“转让定价调整”，甚至核定税额。所以关联方交易要“有凭有据”：资金拆借要签《借款合同》，约定利息（利率参考同期银行贷款利率）；货物买卖要按市场价定价，保留市场价格证明（比如第三方询价函）；定期对账，每年末出具《关联方往来对账单》，双方盖章确认。 破产企业烂账处理要“抓时机”。债务人进入破产程序后，企业要在法定期限（债权申报期内）向破产管理人申报债权，提交《债权申报表》、合同、付款凭证等材料。破产管理人审核后，会出具《债权确认书》，确认你的债权金额。然后根据《破产财产分配方案》，按比例受偿。要是最终没分配到财产，企业可以凭《破产裁定书》（终结破产程序）核销坏账。这里要注意：**破产程序中的清偿比例会影响损失金额**，比如你申报100万债权，清偿比例20%，实际损失就是80万，不是100万。 跨境烂账处理要“懂规则”。境外客户应收账款，由于法律体系、语言、文化差异，催收难度更大，证据收集也更复杂。首先，合同要约定适用法律和争议解决方式，最好约定“中国法律，仲裁解决”（比如中国国际经济贸易仲裁委员会），避免境外客户利用当地法律拖延。其次，付款方式尽量用信用证（L/C）、国际保理等有保障的方式，少用赊销（O/A/A）。要是发生烂账，要收集《出口报关单》（证明货物已出口）、《外汇核销单》（证明款项未收）、《境外律师函》（催收证明）、《法院判决书》（境外法院判决需经中国法院承认和执行）。根据《企业所得税法》，境外坏账损失如果符合条件，可以税前扣除，但需要向税务机关提供境外公证机构出具的证明文件。 ## 总结 税务局对企业烂账的处理，核心逻辑是“真实、合法、相关”——烂账必须是实际发生的，证据必须充分，税务处理必须符合税法规定。企业要想规避风险，就得从“认定标准”入手，严格按税法要求准备证据；从“税务处理”入手，分清增值税、企业所得税的不同规则；从“后续管理”入手，建立烂账台账，及时收回款项并申报纳税；从“应对策略”入手，事前预防、事中控制、事后规范，形成全流程管理。 未来，随着金税四期的推进和大数据监管的加强，税务局对企业烂账的监控会更精准——企业的应收账款数据、银行流水、合同信息都会联网，任何“异常核销”“虚假申报”都可能被系统预警。所以企业不能再抱有“侥幸心理”，得把税务合规放到战略高度，用专业的态度和规范的流程，把烂账风险降到最低。 ## 加喜财税见解 在加喜财税近20年的服务经验中，我们始终认为，烂账处理不是简单的“会计核销”，而是企业财务管理和税务风险防控的重要一环。很多企业因为对税法政策不熟悉、证据收集不规范，导致“该扣的扣不了，不该扣的乱扣”，最终引发税务争议。我们帮助企业从源头建立“应收账款全生命周期管理机制”：通过客户信用评级降低烂账发生概率，通过账龄分析强化催收管理，通过专业税务指导确保坏账损失合规税前扣除。我们深知，每个烂账背后都有企业的经营困境，只有“合规”与“效率”并重，才能帮助企业既解决问题，又规避风险。